1. 公司動(dòng)態(tài)

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      建筑業(yè)營(yíng)改增
      時(shí)間:2016-06-16?? 瀏覽:224次

        建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動(dòng)性強、輻射面廣的特點(diǎn),在國民經(jīng)濟中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉換平穩,國家出臺了多項過(guò)渡性政策。但受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史做法等影響,建筑行業(yè)在適應新稅制、遵從新稅制方面,還存在一些亟待解決的問(wèn)題,應認真研究加以解決。

        主要過(guò)渡政策

        三種情形可以選擇簡(jiǎn)易計稅。一般納稅人為建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù),均可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,增值稅征收率為3%,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內征收而增值稅是價(jià)外征收的,按營(yíng)業(yè)稅口徑返算,3%的增值稅征收率相當于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅負水平。

        簡(jiǎn)易計稅可差額扣除分包款。小規模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的,延續營(yíng)業(yè)稅差額扣除政策,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

        異地建筑服務(wù)應預繳稅款。適用一般計稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù),以取得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除分包款后的余額,按照2%的征收率在服務(wù)地預繳增值稅;適用簡(jiǎn)易計稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù),以取得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除分包款后的余額,按照3%的征收率在服務(wù)地預繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預繳的稅款,可以在當期應納稅額中扣除。這種制度安排,主要是穩定試點(diǎn)前后各地區的財政利益,同時(shí)不違背固定業(yè)務(wù)在機構地申報納稅的增值稅基本政策規定。

        存在的突出問(wèn)題

        現行運作模式不適應增值稅管理要求。我國現行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質(zhì)要求。在實(shí)踐中,一些沒(méi)有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人(實(shí)際承包人),往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)(名義承包人)名義承包建筑工程,除收取一定的管理費和負責代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、到地稅機關(guān)代開(kāi)發(fā)票外,名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等其他事務(wù),很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實(shí)際承包人,業(yè)內稱(chēng)為“資質(zhì)共享”。這種運作模式非常普遍,甚至可以說(shuō)是目前我國建筑業(yè)的主要運作模式。營(yíng)改增后,這一模式面臨以下難題:一是根據試點(diǎn)政策,名義承包人為納稅義務(wù)人,應當由名義承包人向發(fā)包人開(kāi)具發(fā)票。但是,名義承包人基本不參與工程建筑,無(wú)法對材料采購等事項進(jìn)行有效管控,接受虛開(kāi)發(fā)票等納稅風(fēng)險陡然增加。目前,已陸續出現一些名義承包人不愿開(kāi)票導致實(shí)際承包人無(wú)法結算工程款的現象。二是如果實(shí)際承包人注冊成立機構、辦理稅務(wù)登記成為獨立核算的增值稅納稅人,并與名義承包人簽訂轉包合同,便可以建立增值稅鏈條關(guān)系,但同時(shí)又會(huì )遇到“建筑法禁止整體轉包”這一新的難題。

        跨縣建筑服務(wù)發(fā)票使用規定操作不便。建筑企業(yè)對工程項目的內部管理主要采取內部承包方式,即建筑企業(yè)將工程項目分包給項目經(jīng)理,分散在各地的項目部并不是獨立經(jīng)營(yíng)的主體,建筑企業(yè)仍是承擔民事法律責任的主體。營(yíng)業(yè)稅下,一般由項目部向項目所在地地稅機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票。營(yíng)改增試點(diǎn)政策規定,建筑企業(yè)跨縣(市、區)提供建筑服務(wù),應由企業(yè)機構所在地國稅機關(guān)開(kāi)出外出經(jīng)營(yíng)許可證,到項目所在地國稅機關(guān)辦理報驗登記,但增值稅發(fā)票只能向機構所在地領(lǐng)用和開(kāi)具(小規模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票除外)。與營(yíng)改增前相比,增值稅發(fā)票開(kāi)具方式變化較大,建筑企業(yè)難以適應,實(shí)際操作中將面臨一些突出問(wèn)題,如建筑行業(yè)農民就業(yè)比例高,一旦發(fā)生未及時(shí)開(kāi)票導致無(wú)法結算工程款,或者建筑企業(yè)以此為借口不及時(shí)發(fā)放農民工工資,極易引發(fā)群體事件,而建筑工程所在地國稅機關(guān)雖然處在矛盾焦點(diǎn)之中,卻無(wú)力解決問(wèn)題。

        規范建筑企業(yè)的日常稅收管理難度大。會(huì )計核算健全,是增值稅政策對一般納稅人的基本要求。但受行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅管理模式等因素影響,營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收管理難度大,主要體現在以下方面:一是建筑企業(yè)會(huì )計核算不規范的現象非常普遍,一些建筑企業(yè)基本不建賬,對許多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),營(yíng)改增后規范會(huì )計核算可能要從頭起步,從零開(kāi)始。二是國稅機關(guān)稅收監管手段有限?,F行試點(diǎn)政策規定,跨縣(市、區)提供建筑服務(wù),應向項目所在地國稅機關(guān)預繳一定比例的稅款,但發(fā)票只能在機構所在地國稅機關(guān)領(lǐng)用,會(huì )計核算資料自然也集中在建筑企業(yè),對項目所在地國稅機關(guān)來(lái)說(shuō),很難實(shí)施有效的稅收監管。三是建筑行業(yè)運行模式轉型難度大。建筑行業(yè)管理不規范、運作模式不適應增值稅的要求,是業(yè)內外都認識到的實(shí)際問(wèn)題。但是,商業(yè)模式的調整,絕非一朝一夕之事。在此過(guò)程中,如何做到既規范執行營(yíng)改增試點(diǎn)政策規定,又妥善處理開(kāi)票方式改變、不能及時(shí)結算工程款引發(fā)的民生(農民工)問(wèn)題,是基層國稅機關(guān)面臨的巨大挑戰。

        對增值稅稅負特點(diǎn)的認識存在誤區。營(yíng)業(yè)稅的稅率即稅負率,企業(yè)所屬的行業(yè)(服務(wù))確定了,企業(yè)的稅負率也就確定了。但增值稅不同,企業(yè)的稅負率由當期銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額兩個(gè)因素決定。實(shí)踐中,企業(yè)實(shí)現的銷(xiāo)項稅額與取得的進(jìn)項稅額,往往會(huì )不同步,這一特點(diǎn)決定了短期內企業(yè)的稅負率并不客觀(guān)真實(shí)。如果建筑企業(yè)前期取得預收款較多,而購買(mǎi)材料、物資等相對滯后,工程建設前期很可能出現稅負率偏高的現象。一些建筑企業(yè)對增值稅稅負的特點(diǎn)認識不到位,如稅務(wù)機關(guān)不能及時(shí)準確做好宣傳解釋?zhuān)菀滓l(fā)一些本可避免的問(wèn)題。

        應對的若干建議

        頂層設計要更加科學(xué),完善制度安排。針對建筑業(yè)營(yíng)改增后面臨的問(wèn)題,對相關(guān)制度安排提出以下建議:

        一是建議修改建筑法相關(guān)條款,在符合一定條件的情況下,允許轉包建筑工程。在此基礎上,要求總包、轉包、分包各方作為獨立的納稅主體,依法履行增值稅納稅義務(wù)和對外開(kāi)具發(fā)票。(編者注:這個(gè)難度可能比較大)

        二是提升稅收征管信息共享度。在建筑企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)并加快推行電子增值稅專(zhuān)用發(fā)票,解決建筑企業(yè)跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)發(fā)票開(kāi)具的部分問(wèn)題。同時(shí),充分利用金稅三期全 面推行的有利條件,建立全國統一的稅收征管信息平臺,允許跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)涉及的機構地國稅機關(guān)和項目地國稅機關(guān)共享建筑企業(yè)相關(guān)征管信息,共同加強對建筑企業(yè)的稅收管理。

        三是在全國稅收征管信息平臺建立前,應調整有關(guān)管理的具體程序,如建議在外經(jīng)證上注明納稅人的類(lèi)型(一般納稅人或小規模納稅)。

        四是明確納稅人跨縣提供建筑服務(wù)未按規定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)申報預繳稅款的,建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)惥挚梢砸勒斩愂照鞴芊P(guān)于未按規定申報納稅相關(guān)條款進(jìn)行處罰。

        建筑企業(yè)要轉變觀(guān)念,主動(dòng)適應新的稅制。一是建筑行業(yè)各方應當形成共識,主動(dòng)調整現有經(jīng)營(yíng)模式,建立符合增值稅政策規定和管理要求的新模式;

        二是建筑企業(yè)的決策層要切實(shí)轉變觀(guān)念,充分認識到營(yíng)改增試點(diǎn),不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉換,更是企業(yè)轉型發(fā)展的契機,主動(dòng)適應新稅制的要求。

        三是建筑企業(yè)要按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求,從運作模式、內控管理及會(huì )計核算等方面,做出有針對性的調整、規范和重構。

        四是建筑企業(yè)內部的財務(wù)、招投標、采購等各個(gè)部門(mén),要盡快熟悉和掌握營(yíng)改增試點(diǎn)政策及管理要求,并在實(shí)踐中嚴格遵守和規范運用,切實(shí)提高企業(yè)遵從稅法的能力。

        國稅機關(guān)要轉變思路,持續漸進(jìn)規范管理。國稅機關(guān)要樹(shù)立持續服務(wù)、漸進(jìn)規范的理念,不放任不管,也不操之過(guò)急,唯有如此,才能確保稅制平穩轉換。

        一是加強營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳輔導,切實(shí)提高納稅服務(wù)的針對性和實(shí)效性,幫助和指導建筑企業(yè)盡快熟悉新稅制、遵從新稅制和受益新稅制。

        二是積極爭取地方政府部門(mén)的支持,充分利用綜合治稅平臺,及時(shí)獲取建筑工程涉及的土地使用(國土局)、立項(發(fā)改委)、規劃(規劃局)、施工審批(建設局)等相關(guān)信息,在此基礎上采取針對性措施加強稅收管理。

        三是加強稅企互動(dòng),多深入企業(yè)開(kāi)展調研,保持問(wèn)題反映渠道暢通,及時(shí)了解建筑業(yè)執行營(yíng)改增試點(diǎn)政策遇到的問(wèn)題和困難,并及時(shí)加以研究,積極向上級國稅機關(guān)提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對策建議。



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